Module 4 · IFRS 3 — Business Combinations
Tikslas: suprasti įsigijimo metodą, pirkimo kainų paskirstymą (PPA), prestižo skaičiavimą, sąlyginį atlygį ir žingsninių įsigijimų apskaitą.
📱 Naudokite NotebookLM telefone
AI santrauka · chat su klausimais · audio podcast · asmeninis notebook
Skenuoti
Kaip naudoti? Kodėl verta?
Spauskite „Copy YouTube links", atidarykite NotebookLM telefone ir sukurkite naują notebook.
Klausimai NotebookLM:
- „Walk me through a purchase price allocation — what assets are recognised that weren't on the target's balance sheet?"
- „How does contingent consideration get measured at acquisition date and afterwards?"
- „What is the difference between full goodwill and proportionate NCI methods?"
- Telefono kamera nuskenuokite QR kodą
- Spauskite „Copy YouTube links"
- Atidarykite NotebookLM → sukurkite notebook → pridėkite YouTube šaltinius
- Palaukite ~30 sek. ir pradėkite klausinėti
Recommended videos
Pagrindiniai konceptai
- Įsigijimo metodas (acquisition method): visi verslo jungimai apskaitomi įsigijimo metodu. Žingsniai: identifikuoti įsigyjantį subjektą → nustatyti įsigijimo datą → atpažinti ir įvertinti įsigytą turtą/įsipareigojimus → atpažinti prestižą ar pigaus įsigijimo pelną.
- Pirkimo kainų paskirstymas (PPA): visas įgytas identifikuojamas turtas ir įsipareigojimai atpažįstami tikrąja verte, net jei jie nebuvo tikslinėje įmonėje (pvz. prekių ženklai, klientų santykiai, neužbaigti MTTV).
- Prestižas: Prestižas = (Sumokėta kaina + NCI tikroji vertė) – FV neto identifikuojamo turto.
Proporcinis NCI metodas: NCI įvertinamas proporcingai FV neto turto (mažesnis prestižas).
Pilnas prestižo metodas: NCI įvertinamas tikrąja verte (didesnis prestižas — rodomas visas grupės prestižas). - Sąlyginis atlygis (contingent consideration): atpažįstamas tikrąja verte įsigijimo datą. Vėlesni pokyčiai: jei finansinis įsipareigojimas — į P&L; jei nuosavybė — neperkainojama.
- Mokestinės pasekmės PPA: turto tikrosios vertės padidėjimas sukuria atskaitomąją mokestinę bazę — DTL. DTL padidina prestižą (prestižas neatspindi šio DTL mokestinės naudos). Tai „cirkuliari" kalkuliacija — šalinama iteraciškai.
- Žingsniniai įsigijimai (step acquisitions): anksčiau turėta dalis (pvz. asocijuota įmonė) perkainojama iki tikrosios vertės įsigijimo datą → perkainojimo pelnas/nuostolis į P&L.
Papildomi šaltiniai
Savikontrolės klausimai
1. Įsigyjantysis moka €5M už 80% tikslinės įmonės. FV neto identifikuojamo turto = €4M. Apskaičiuokite prestižą: (a) proporcinio NCI metodu ir (b) pilnu prestižo metodu (NCI FV = €1,1M).
(a) Proporcinis NCI metodas:
NCI = 20% × €4M = €0,8M
Prestižas = €5M + €0,8M – €4M = €1,8M
(b) Pilnas prestižo metodas:
NCI tikroji vertė = €1,1M
Prestižas = €5M + €1,1M – €4M = €2,1M
Skirtumas €0,3M = „NCI prestižas" — rodomas tik pilno metodo atveju. Taikant proporcini metodą, NCI dalis prestižo nerodoma.
NCI = 20% × €4M = €0,8M
Prestižas = €5M + €0,8M – €4M = €1,8M
(b) Pilnas prestižo metodas:
NCI tikroji vertė = €1,1M
Prestižas = €5M + €1,1M – €4M = €2,1M
Skirtumas €0,3M = „NCI prestižas" — rodomas tik pilno metodo atveju. Taikant proporcini metodą, NCI dalis prestižo nerodoma.
2. Tikslinė įmonė turi prekės ženklą: FV €500k, mokestinė bazė €0 (viduje sukurtas, anksčiau neatpažintas). Tarifas 15%. Kaip tai veikia PPA ir prestižą?
PPA metu atpažįstamas prekės ženklas €500k tikrąja verte.
Mokestinė bazė = €0 → apmokestinamoji laikina skirtumas = €500k → DTL = €500k × 15% = €75k.
DTL pripažinimas padidina prestižą: neto turtas po DTL = FV turto – DTL = sumažėja €75k → prestižas auga €75k.
Tai nėra dvigubas skaičiavimas — pirkėjas moka už visą ekonominę naudą, bet dalis jos bus sumokėta mokesčiais ateityje. Prestižas absorbuoja šį efektą.
Mokestinė bazė = €0 → apmokestinamoji laikina skirtumas = €500k → DTL = €500k × 15% = €75k.
DTL pripažinimas padidina prestižą: neto turtas po DTL = FV turto – DTL = sumažėja €75k → prestižas auga €75k.
Tai nėra dvigubas skaičiavimas — pirkėjas moka už visą ekonominę naudą, bet dalis jos bus sumokėta mokesčiais ateityje. Prestižas absorbuoja šį efektą.
3. Įmonė turėjo 30% asocijuotos įmonės dalį (balansinė vertė €800k) ir įsigyja papildomus 45% už €2M. Visa asocijuotos įmonės FV = €5,5M. Kaip apskaitomas žingsninis įsigijimas?
Žingsninio įsigijimo dieną anksčiau turėta 30% dalis perkainojama iki FV:
30% × €5,5M = €1,65M
Perkainojimo pelnas: €1,65M – €800k = €850k į P&L
Įsigijimo skaičiavimas:
Sumokėta kaina: €2M (45%)
Anksčiau turėtos dalies FV: €1,65M (30%)
Iš viso: €3,65M vs. 75% × FV neto turto
Prestižas = €3,65M – (75% × FV neto identifikuojamo turto). Likusi 25% — NCI.
30% × €5,5M = €1,65M
Perkainojimo pelnas: €1,65M – €800k = €850k į P&L
Įsigijimo skaičiavimas:
Sumokėta kaina: €2M (45%)
Anksčiau turėtos dalies FV: €1,65M (30%)
Iš viso: €3,65M vs. 75% × FV neto turto
Prestižas = €3,65M – (75% × FV neto identifikuojamo turto). Likusi 25% — NCI.