Module 5 · IFRS 10 / IAS 28 — Consolidation & Intercompany
Tikslas: suprasti kontrolės koncepciją, konsolidacijos eliminacijas, tarpgrupinių sandorių mokestines pasekmes ir nuosavo kapitalo metodą asocijuotoms įmonėms.
📱 Naudokite NotebookLM telefone
AI santrauka · chat su klausimais · audio podcast · asmeninis notebook
Skenuoti
Kaip naudoti? Kodėl verta?
Spauskite „Copy YouTube links", atidarykite NotebookLM telefone ir sukurkite naują notebook.
Klausimai NotebookLM:
- „What consolidation adjustments are needed for an intercompany sale of inventory at a profit?"
- „How does deferred tax arise from intercompany profit elimination?"
- „When do you use the equity method vs full consolidation?"
- Telefono kamera nuskenuokite QR kodą
- Spauskite „Copy YouTube links"
- Atidarykite NotebookLM → sukurkite notebook → pridėkite YouTube šaltinius
- Palaukite ~30 sek. ir pradėkite klausinėti
Recommended videos
Pagrindiniai konceptai
- Kontrolė (IFRS 10): investuotojas kontroliuoja investuojamąjį jei turi: (1) galią (power) — teisę nukreipti svarbią veiklą; (2) ekspoziciją kintamiems grąžams; (3) galimybę naudoti galią grąžams paveikti. Visos trys sąlygos turi būti tenkinamos vienu metu.
- Konsolidacijos procedūra:
- Eliminuoti patronuojančios įmonės investiciją ir dukterinės įmonės ikįsigijimo nuosavybę
- Eliminuoti tarpgrupines skolas ir reikalavimus
- Eliminuoti tarpgrupines pajamas/sąnaudas (pvz. dividendai, palūkanos)
- Eliminuoti neįgyvendintą pelną iš tarpgrupinių sandorių (nerealizuotas pelnas)
- Nerealizuotas pelnas ir atidėtasis mokestis: kai dukterinė įmonė parduoda prekes patronuojančiai (upstream) arba atvirkščiai (downstream) su pelnu, ir atsargos lieka grupėje — pelnas eliminuojamas. Tačiau mokesčiai buvo sumokėti pardavėjo jurisdikcijoje → atsiranda DTA (atskaitomoji laikina skirtumas grupės lygiu).
- Nuosavo kapitalo metodas (IAS 28): asocijuotoms įmonėms (20–50% balsų, reikšminga įtaka) ir bendrosioms įmonėms (IFRS 11 joint ventures). Investicija pripažįstama įsigijimo kaina + investuotojo dalis pelno/nuostolio – gauti dividendai.
- IFRS 11 — bendroji veikla (joint arrangements):
- Bendra veikla (joint operation) — apskaitomi tiesiogiai turto, įsipareigojimų, pajamų dalis
- Bendroji įmonė (joint venture) — nuosavo kapitalo metodas
- IFRS 12: atskleidimų reikalavimai apie interesus kitose įmonėse — reikšmingų sprendimų pagrindimas, nekonsoliduotų struktūrų atskleidimas.
Papildomi šaltiniai
Savikontrolės klausimai
1. Patronuojanti įmonė parduoda atsargas dukterinei įmonei už €300k (savikaina €200k). Dukterinė įmonė vis dar laiko visas atsargas metų pabaigoje. Koks konsolidacijos koregavimas? Koks atidėtasis mokestis (tarifas 15%)?
Konsolidacijos koregavimas:
Nerealizuotas pelnas = €300k – €200k = €100k
Dr. Parduotų prekių savikaina €100k (grupės P&L)
Cr. Atsargos €100k (grupės balansas)
Atidėtasis mokestis:
Pelnas buvo apmokestintas patronuojančios įmonės jurisdikcijoje. Grupės lygiu pelnas eliminuojamas, bet mokesčiai jau sumokėti → DTA.
DTA = €100k × 15% = €15k
Dr. DTA €15k
Cr. Pelno mokesčio sąnaudos €15k (grupės P&L)
Nerealizuotas pelnas = €300k – €200k = €100k
Dr. Parduotų prekių savikaina €100k (grupės P&L)
Cr. Atsargos €100k (grupės balansas)
Atidėtasis mokestis:
Pelnas buvo apmokestintas patronuojančios įmonės jurisdikcijoje. Grupės lygiu pelnas eliminuojamas, bet mokesčiai jau sumokėti → DTA.
DTA = €100k × 15% = €15k
Dr. DTA €15k
Cr. Pelno mokesčio sąnaudos €15k (grupės P&L)
2. Įmonė turi 35% asocijuotos įmonės dalį. Asocijuota įmonė praneša €1M grynojo pelno ir €200k OCI (perkainojimo rezervas). Ką investuotojas atpažįsta savo ataskaitose?
Nuosavo kapitalo metodu investuotojas atpažįsta savo proporcingą dalį:
P&L: 35% × €1M = €350k (investicijų į asocijuotas įmones pelnas)
OCI: 35% × €200k = €70k (perkainojimo rezervo dalis)
Investicijos balansinė vertė didėja atitinkamai: +€350k (iš P&L) +€70k (iš OCI) = +€420k iš viso (prieš dividendus).
P&L: 35% × €1M = €350k (investicijų į asocijuotas įmones pelnas)
OCI: 35% × €200k = €70k (perkainojimo rezervo dalis)
Investicijos balansinė vertė didėja atitinkamai: +€350k (iš P&L) +€70k (iš OCI) = +€420k iš viso (prieš dividendus).
3. Dvi įmonės valdo bendrą gamyklą pagal sutartinį susitarimą. Kiekviena turi teisę į 50% produkcijos ir privalo padengti 50% išlaidų. Ar tai bendra veikla (joint operation) ar bendroji įmonė (joint venture)? Kaip skiriasi apskaita?
Pagal IFRS 11, tai bendra veikla (joint operation) — šalys turi tiesiogines teises į turtą ir įsipareigojimus (ne tik teisę į grynuosius grąžus iš atskiro subjekto).
Apskaita (bendra veikla): kiekviena šalis tiesiogiai atpažįsta savo 50% dalį turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų — ne vienu eilučiu investicijoje.
Bendroji įmonė (joint venture): jei struktūra suteiktų tik teisę į grynuosius grąžus (pvz. per atskirą juridinį asmenį be tiesioginio turto prieigos) — taikomas nuosavo kapitalo metodas pagal IAS 28. Skirtumas turi reikšmingą įtaką finansinėms ataskaitoms (gross-up vs. viena eilutė).
Apskaita (bendra veikla): kiekviena šalis tiesiogiai atpažįsta savo 50% dalį turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų — ne vienu eilučiu investicijoje.
Bendroji įmonė (joint venture): jei struktūra suteiktų tik teisę į grynuosius grąžus (pvz. per atskirą juridinį asmenį be tiesioginio turto prieigos) — taikomas nuosavo kapitalo metodas pagal IAS 28. Skirtumas turi reikšmingą įtaką finansinėms ataskaitoms (gross-up vs. viena eilutė).