Module 3 · IFRS 16 — Leases & Tax
Tikslas: suprasti nuomininkų apskaitą pagal IFRS 16, ROU turto ir nuomos įsipareigojimo pripažinimą bei matavimą, ir mokestinių skirtumų nuo IFRS 16 implikacijas.
📱 Naudokite NotebookLM telefone
AI santrauka · chat su klausimais · audio podcast · asmeninis notebook
Skenuoti
Kaip naudoti? Kodėl verta?
Spauskite „Copy YouTube links", atidarykite NotebookLM telefone ir sukurkite naują notebook.
Klausimai NotebookLM:
- „How do you calculate the initial lease liability and right-of-use asset under IFRS 16?"
- „Why does IFRS 16 create deferred tax? What temporary differences arise?"
- „What are the sale and leaseback rules under IFRS 16?"
- Telefono kamera nuskenuokite QR kodą
- Spauskite „Copy YouTube links"
- Atidarykite NotebookLM → sukurkite notebook → pridėkite YouTube šaltinius
- Palaukite ~30 sek. ir pradėkite klausinėti
Recommended videos
Pagrindiniai konceptai
- Nuomos apibrėžimas (IFRS 16.9): sutartis suteikia kontrolę identifikuoto turto naudojimui per tam tikrą laiką už atlygį. Kontrolė = teisė gauti visą ekonominę naudą + teisė nukreipti naudojimą.
- Pradinis pripažinimas — nuomininkas:
- Nuomos įsipareigojimas = dabartinė vertė (PV) būsimų nuomos mokėjimų, diskontuota nuomos palūkanų norma arba IBR (incremental borrowing rate)
- ROU turtas = nuomos įsipareigojimas + pradinio tiesioginio kaštai + išankstiniai mokėjimai + atkūrimo/išmontavimo įvertis
- Vėlesnis matavimas: ROU turtas — amortizuojamas tiesiogiai (straight-line); nuomos įsipareigojimas — didėja palūkanomis, mažėja mokėjimais (efektyvių palūkanų metodas).
- Išimtys: trumpalaikės nuomos (≤12 mėn.) ir mažavertis turtas — galima nenaudoti IFRS 16 (nuomos mokėjimai į kaštus tiesiogiai).
- Mokestiniai skirtumai: daugelyje jurisdikcijų mokesčiams atskaityti leidžiama tik sumokėtas nuomos mokestis (operacinės nuomos principas). IFRS 16 sukuria:
- ROU turto carrying amount > mokestinė bazė (0 arba mažesnė) → apmokestinamoji laikina skirtumas → DTL
- Nuomos įsipareigojimas > 0, mokestinė bazė = 0 → atskaitomoji laikina skirtumas → DTA
- Pardavimas ir atpirkimas (sale and leaseback): pardavimas pripažįstamas tik jei tenkinami IFRS 15 kriterijai. Jei taip — dalis pelno pripažįstama (proporcinga likusioms teisėms), kita dalis eliminuojama kaip ROU turtas.
Papildomi šaltiniai
Savikontrolės klausimai
1. 5 metų nuoma, metiniai mokėjimai €100k, IBR 5%. Apskaičiuokite pradinį nuomos įsipareigojimą ir ROU turtą. Kokie P&L įrašai pirmaisiais metais?
Nuomos įsipareigojimas = PV rentos (€100k, 5 metai, 5%):
PV = 100k × [(1 – 1/(1.05)⁵) / 0.05] = 100k × 4.3295 = €432,948
ROU turtas = €432,948 (jei nėra papildomų kaštų ar avansų)
P&L pirmaisiais metais:
Amortizacija: €432,948 / 5 = €86,590 (į veiklos kaštus)
Palūkanos: €432,948 × 5% = €21,647 (į finansinius kaštus)
Iš viso P&L efektas: €108,237 (vs. operacinės nuomos €100k — pirmaisiais metais daugiau dėl palūkanų front-loading)
PV = 100k × [(1 – 1/(1.05)⁵) / 0.05] = 100k × 4.3295 = €432,948
ROU turtas = €432,948 (jei nėra papildomų kaštų ar avansų)
P&L pirmaisiais metais:
Amortizacija: €432,948 / 5 = €86,590 (į veiklos kaštus)
Palūkanos: €432,948 × 5% = €21,647 (į finansinius kaštus)
Iš viso P&L efektas: €108,237 (vs. operacinės nuomos €100k — pirmaisiais metais daugiau dėl palūkanų front-loading)
2. Ta pati nuoma — jurisdikcija leidžia atskaityti visą sumokėtą nuomą mokesčiams (€100k/metais). Apskaičiuokite atidėtąjį mokestį po 1 metų (tarifas 15%).
Po 1 metų:
ROU turtas: carrying amount = €432,948 – €86,590 = €346,358; mokestinė bazė = €0
→ Apmokestinamoji laikina skirtumas = €346,358 → DTL = €51,954
Nuomos įsipareigojimas: carrying amount = €432,948 + €21,647 – €100,000 = €354,595; mokestinė bazė = €0
→ Atskaitomoji laikina skirtumas = €354,595 → DTA = €53,189
Neto efektas: DTA €53,189 – DTL €51,954 = neto DTA €1,235
(Skirtumas atsiranda dėl palūkanų ir amortizacijos asimetrijos pirmaisiais metais.)
ROU turtas: carrying amount = €432,948 – €86,590 = €346,358; mokestinė bazė = €0
→ Apmokestinamoji laikina skirtumas = €346,358 → DTL = €51,954
Nuomos įsipareigojimas: carrying amount = €432,948 + €21,647 – €100,000 = €354,595; mokestinė bazė = €0
→ Atskaitomoji laikina skirtumas = €354,595 → DTA = €53,189
Neto efektas: DTA €53,189 – DTL €51,954 = neto DTA €1,235
(Skirtumas atsiranda dėl palūkanų ir amortizacijos asimetrijos pirmaisiais metais.)
3. Įmonė parduoda pastatą už €2M (balansinė vertė €1,5M) ir iš karto išsinuomoja jį atgal 5 metams. Kiek pelno pripažįstama pagal IFRS 16?
Bendra pelnas = €2M – €1,5M = €500k.
Pagal IFRS 16 pardavimo ir atpirkimo taisykles, pardavėjas-nuomininkas neпripažįsta viso pelno. Pripažįstama tik ta pelno dalis, kuri proporcinga perduotoms teisėms pirkėjui-nuomotojui.
Apytikslė formulė: Pripažintas pelnas = Pelnas × (FV – PV nuomos mokėjimų) / FV
Likusi pelno dalis išlieka kaip ROU turto mažinimas. Tikslus skaičiavimas reikalauja PV nuomos mokėjimų apskaičiavimo pagal rinkos palūkanų normą.
Pagal IFRS 16 pardavimo ir atpirkimo taisykles, pardavėjas-nuomininkas neпripažįsta viso pelno. Pripažįstama tik ta pelno dalis, kuri proporcinga perduotoms teisėms pirkėjui-nuomotojui.
Apytikslė formulė: Pripažintas pelnas = Pelnas × (FV – PV nuomos mokėjimų) / FV
Likusi pelno dalis išlieka kaip ROU turto mažinimas. Tikslus skaičiavimas reikalauja PV nuomos mokėjimų apskaičiavimo pagal rinkos palūkanų normą.