Module 1 · IAS 12 Deep Dive — Deferred Tax
Tikslas: suprasti atidėtąjį mokestį verslo jungimų kontekste, atidėtojo turto pripažinimo kriterijus esant mokestiniams nuostoliams, ir neaiškių mokestinių pozicijų apskaitą pagal IFRIC 23.
📱 Naudokite NotebookLM telefone
AI santrauka · chat su klausimais · audio podcast · asmeninis notebook
Skenuoti
Kaip naudoti? Kodėl verta?
Spauskite „Copy YouTube links", atidarykite NotebookLM telefone, sukurkite naują notebook ir įklijuokite nuorodas kaip šaltinius.
Šiame modulyje NotebookLM ypač naudingas:
- IAS 12 verslo jungimų kontekstas — dažnai supainiotas su IFRS 3. NotebookLM padeda išgryninti sąvokas
- IFRIC 23 — mažai žinomas standartas, bet tiesiogiai aktualus mokesčių konsultantams
- Užduokite klausimą: „What is the difference between deferred tax arising from a business combination vs. normal operations?"
- Telefono kamera nuskenuokite QR kodą
- Spauskite „Copy YouTube links"
- Atidarykite NotebookLM → sukurkite notebook → pridėkite YouTube šaltinius
- Palaukite ~30 sek. ir pradėkite klausinėti
Recommended videos
Pagrindiniai konceptai
- Atidėtasis mokestis verslo jungimų metu (IFRS 3 + IAS 12): įgyto turto/įsipareigojimų tikroji vertė ≠ mokestinė bazė → laikina skirtumas → DTL/DTA. DTL didina prestižą.
- Pradinio pripažinimo išimtis (IRE): netaikoma verslo jungimams — visi laikini skirtumai turi būti atpažinti.
- Atidėtojo turto pripažinimas (mokestiniai nuostoliai): DTA pripažįstamas tik jei tikėtina, kad bus pakankamai būsimų apmokestinamų pelno sumų. Svarbūs įrodymai: veiklos prognozės, sutartys, reversaliniai DTL.
- IFRIC 23 — neaiškūs mokestiniai traktavimai:
- Ar tikėtina, kad mokesčių institucija patikrintų poziciją? (detection risk)
- Ar tikėtina, kad pozicija bus pripažinta? → jei ne, apskaičiuoti tikėtiną sumą arba labiausiai tikėtiną sumą
- Metodo pasirinkimas: expected value vs. most likely amount
- Mokesčių tarifų pasikeitimai: DTA/DTL perskaičiuojami taikant naują tarifą → skirtumas į pelno ar nuostolio ataskaitą arba OCI (priklausomai nuo pradinės kilmės).
Papildomi šaltiniai
CPDbox: IAS 12 deferred tax example with journal entries
IFRS Community: Deferred Tax comprehensive guide
Savikontrolės klausimai
1. Įmonė A įsigyja įmonę B. B turi pastatą: balansinė vertė €500k, mokestinė bazė €300k, mokesčių tarifas 15%. Koks atidėtojo mokesčio įrašas PPA metu? Ar tai veikia prestižą?
Laikina apmokestinamoji skirtumas = €500k – €300k = €200k → DTL = €200k × 15% = €30k.
Įrašas: Dr. Neto turtas (pastatas) €500k; Cr. DTL €30k; likutis eina į prestižą.
Taip, DTL didina prestižą: Prestižas = (Mokama suma + NCI vertė) – FV neto turto. Kadangi DTL sumažina neto turtą, prestižas atitinkamai padidėja €30k. Tai nėra dvigubas skaičiavimas — tai IAS 12 reikalavimas, nes mokesčių tarifas bus taikomas būsimiems pelnams, kai turtas bus nusidėvėjęs.
Įrašas: Dr. Neto turtas (pastatas) €500k; Cr. DTL €30k; likutis eina į prestižą.
Taip, DTL didina prestižą: Prestižas = (Mokama suma + NCI vertė) – FV neto turto. Kadangi DTL sumažina neto turtą, prestižas atitinkamai padidėja €30k. Tai nėra dvigubas skaičiavimas — tai IAS 12 reikalavimas, nes mokesčių tarifas bus taikomas būsimiems pelnams, kai turtas bus nusidėvėjęs.
2. Įmonė turi €2M sukauptų mokestinių nuostolių. Ar gali būti pripažintas DTA? Kokie įrodymai reikalingi? Ką daryti, jei įmonė trejus metus iš eilės patyrė nuostolius?
DTA iš mokestinių nuostolių pripažįstamas tik tada, kai tikėtina, kad bus pakankamai būsimų apmokestinamų pelno sumų.
Teigiami įrodymai: patvirtintos sutartys, istoriniai pelno rodikliai (prieš nuostolio priežasties įvykį), reversaliniai DTL toje pačioje jurisdikcijoje ir tuo pačiu periodu.
Trejų metų nuostoliai: tai stiprus neigiamas įrodymas — reikia išskirtinių aplinkybių (pvz. vienkartiniai restruktūrizavimo kaštai, pabaigti projektai), kad DTA galėtų būti atpažintas. Dažnai atidėtojo turto dalis arba visas turtas nebus atpažintas, o jei ir buvo — reikia patikrinti, ar nereikia nurašyti.
Teigiami įrodymai: patvirtintos sutartys, istoriniai pelno rodikliai (prieš nuostolio priežasties įvykį), reversaliniai DTL toje pačioje jurisdikcijoje ir tuo pačiu periodu.
Trejų metų nuostoliai: tai stiprus neigiamas įrodymas — reikia išskirtinių aplinkybių (pvz. vienkartiniai restruktūrizavimo kaštai, pabaigti projektai), kad DTA galėtų būti atpažintas. Dažnai atidėtojo turto dalis arba visas turtas nebus atpažintas, o jei ir buvo — reikia patikrinti, ar nereikia nurašyti.
3. Mokesčių institucija ginčija įmonės transferinių kainų poziciją — tikimybė, kad institucija laimės: 55%. Kaip tai apskaitoma pagal IFRIC 23?
Pagal IFRIC 23, pirma reikia nuspręsti ar tikėtina, kad mokesčių institucija patikrintų šią poziciją. Jei taip — pozicija laikoma neaiškiu mokestiniu traktavimu ir ją reikia atspindėti apskaitoje.
Kadangi tikimybė, kad institucija laimės = 55% (>50%), reiškia, kad pozicija greičiausiai nebus pripažinta. Todėl apskaičiuojamas papildomas mokestinis įsipareigojimas.
Metodo pasirinkimas:
Kadangi tikimybė, kad institucija laimės = 55% (>50%), reiškia, kad pozicija greičiausiai nebus pripažinta. Todėl apskaičiuojamas papildomas mokestinis įsipareigojimas.
Metodo pasirinkimas:
- Most likely amount — tinkamas, jei rezultatas yra binarinis (laimi/pralaimi)
- Expected value — tinkamas, jei yra daugybė galimų rezultatų su skirtingomis sumomis